【初级会计实务考点总结2】交易性金融资产

1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（关键点）。
【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。
【相关链接2】企业取得合并以外的其他方式的长期股权投资发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
4.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。
新宣告的现金股利（股票投资）
借：应收股利
贷：投资收益（影响当期损益）
收到现金
借：银行存款
贷：应收股利
确认新发生的利息（债券投资）
借：应收利息
贷：投资收益（影响当期损益）
收到现金
    借：银行存款
  贷：应收利息
5.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；
【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。
【注意】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。
6.交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【注意1】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况。
【注意2】交易性金融资产的期末余额＝交易性金融资产的账面价值。